Учет ремонта у арендатора при возмещении расходов арендодателем


Колонка "Схемы бухгалтерских проводок" Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается? Арендатор произвел в арендованном офисном помещении замену старых деревянных окон на новые пластиковые. Стоимость работ по замене окон составила 67 850 руб.

Согласно передаточному акту помещение передано арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды. Договором аренды установлено, что арендодатель не обязан проводить капитальный ремонт переданного в аренду помещения. Арендатор имеет право с согласия арендодателя за свой счет производить неотделимые улучшения арендованного помещения в том числе выполнить капитальный ремонтпри этом стоимость улучшений арендодателем не возмещается. В налоговом учете организация-арендатор применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ст.

Ремонт в арендуемом помещение и возмещение и учет затрат

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества п. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором ст.

В рассматриваемой ситуации организация-арендатор производит с согласия арендодателя замену старых деревянных окон на новые пластиковые. Проведение таких работ относится к мероприятиям капитального ремонта, поскольку при них производится замена изношенных конструкций помещения на более прочные и улучшающие его эксплуатационные возможности. Такой вывод следует из п.

Учет арендатором компенсации затрат на ремонт

Отметим, что по общему правилу арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды п. Однако в данном случае согласно договору аренды арендодатель такой ремонт проводить не обязан.

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды п.

Полезно знать:
Иск о защите прав потребителя с ценой иска до 50 000 рублей

ГК РФ не содержит определения того, что является неотделимым улучшением арендованного имущества. На наш взгляд, произведенный арендатором капитальный ремонт помещения подпадает под понятие неотделимых улучшений, поскольку его проведение улучшает эксплуатационные качества помещения. В данном случае договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается. По окончании срока аренды имущество принимается арендодателем от арендатора вместе с произведенными арендатором с согласия арендодателя неотделимыми улучшениями что следует из ст.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете арендованное помещение арендованный объект основных средств ОС учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийутвержденная Приказом Минфина России от 31. При этом арендатору рекомендуется открыть на арендованный объект ОС объект недвижимости инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем п.

Амортизацию по полученному в аренду объекту недвижимости зданию, сооружению, помещению и т. В соответствии с абз. Как указывалось выше, замена деревянных окон на пластиковые в помещении рассматривается как капитальный ремонт этого помещения. Затраты арендатора на капитальный ремонт объекта ОС не являются капитальными вложениями в арендованный объект ОС, поскольку такие затраты не увеличивают изначально принятые показатели функционирования помещения срок использования, качество применения и т.

Соответственно, такие затраты не образуют в учете арендатора объект ОС и к их учету не применяется порядок, установленный п. Такие расходы арендатора являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии арендованных объектов ОС п. Затраты на капитальный ремонт признаются при выполнении условий, предусмотренных п. В рассматриваемой ситуации при возврате арендованного помещения стоимость капитального ремонта арендодатель не возмещает, а затраты на капремонт уже признаны расходом арендатора.

В связи с этим доходов и расходов в виде стоимости переданных улучшений результатов работ по капитальному ремонту при возврате помещения арендодателю учет ремонта у арендатора при возмещении расходов арендодателем не признает.

Учет ремонта арендованного имущества

Сумма НДС, начисленная при передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде стоимости капитального ремонта о чем будет сказано нижевключается в состав прочих расходов организации как расход, не связанный с производством и продажей продукции работ, услугприобретением и продажей товаров. Это следует из п.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок. Налог на добавленную стоимость НДС Сумму НДС, предъявленную подрядной организацией, арендатор вправе принять к вычету при условии, что помещение, в котором проводился ремонт, используется в операциях, облагаемых НДС. Указанный вычет производится после принятия к учету результатов выполненных работ при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика пп.

В данном случае при учет ремонта у арендатора при возмещении расходов арендодателем арендодателю помещения по окончании срока аренды арендатор передает помещение арендодателю вместе с неотделимыми улучшениями, возникшими в результате проведенного арендатором капитального ремонта, без компенсации стоимости этих улучшений арендодателем.

По вопросу налогообложения НДС такой операции отметим следующее. Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений без компенсации арендодателем их стоимости рассматривается как безвозмездная реализация результата выполненных работ, которая облагается НДС на основании пп. Имеются также судебные акты, поддерживающие данную позицию.

Подборка Писем Минфина России и налоговых органов, в которых высказано мнение, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды облагается НДС, а также поддержавших эту позицию судебных актов приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Вместе с тем имеются и судебные акты, признавшие неправомерность начисления НДС на стоимость неотделимых улучшений в том числе в виде произведенного арендатором ремонта при возврате арендодателю имущества вместе с такими улучшениями.

Подборка судебных актов, поддерживающих позицию, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды не облагается НДС, приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Однако, учитывая официальную точку зрения, неначисление НДС при возврате арендованного имущества с неотделимыми улучшениями может привести к разногласиям с налоговыми органами, которые придется разрешать в судебном порядке.

В данной консультации учитывая также неоднозначность судебной практики по данному вопросу исходим из предположения, что организация руководствуется позицией Минфина России и ФНС России, рассматривает передачу арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта без компенсации арендодателем их стоимости как реализацию неотделимых улучшений на безвозмездной основе и начисляет НДС на стоимость капитального ремонта арендованного помещения при возврате помещения арендодателю.

По общему правилу налоговая база при реализации товаров работ, услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость переданных товаров работ, услугисчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. Налоговая база определяется на дату отгрузки товаров работ, услуг пп.

В данном случае налоговая база определяется как стоимость проведенного ремонта без НДС. Арендатор обязан выставить арендодателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи неотделимых улучшений п. Налог на прибыль организаций В целях налогообложения к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены арендатором в форме неотделимых улучшений абз.

По разъяснениям Минфина России, амортизируемыми являются те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если же затраты осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то их можно списать единовременно в составе прочих расходов согласно положениям ст. Дополнительно по данному вопросу см.

Читайте ещё

Практическое пособие по налогу на прибыль. В данном случае организация-арендатор осуществила капитальный ремонт арендованного помещения, расходы на который не возмещаются арендодателем. Указанные расходы в сумме стоимости подрядных работ без учета предъявленного подрядчиком НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат п.

Датой признания этих расходов является дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ пп. НДС, начисленный при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта арендованного помещения, не может быть учтен в составе расходов на основании п. Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":