Возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения


Как учесть расходы на ремонт в арендуемом помещении

Бухучет и отчетность Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Срок договора аренды - 4 года. В данный момент договор аренды подан для регистрации как долгосрочный. В помещении проведен ремонт установка новых окон, гипсокартонных перегородок, заливка пола. Была проведена канализация, установлены туалеты и душевые, посередине цеха была возведена антресоль, чтобы сформировать второй этаж с кабинетами, кухней и переговорной комнатой.

Работы выполнялись поэтапно разными подрядными организациями и проводились с согласия арендодателя. Возмещаться стоимость затрат арендодателем не. Обязанность по проведению ремонта договором аренды возложена на арендатора. Каков порядок учета расходов на проведение работ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?

Можно ли принять к вычету НДС по работам и приобретенным материальным ценностям на проведение этих работ? Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Наиболее безопасным с точки зрения налогообложения будет учет всего комплекса работ по переустройству здания цеха в офис в качестве капитальных затрат на улучшение арендуемого имущества.

При этом возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения по замене окон, дверей, заливке полов можно отнести к расходам на капитальный ремонт. Поэтому затраты на эти работы можно учесть и в бухгалтерском, и в налоговом учете единовременно независимо от стоимости этих работ.

Однако исключить возможность претензий со стороны проверяющих мы не можем. Работы по возведению антресоли и перегородок, оборудованию санузлов, прокладке новых коммуникаций канализации, водопровода и пр. Эти работы формируют стоимость неотделимых улучшений, которые для целей бухгалтерского учета признаются основными средствами, для целей налогообложения прибыли - амортизируемым имуществом. НДС, предъявленный подрядными организациями, поставщиками материальных ценностей, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ст. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором ст.

То есть договором аренды может быть предусмотрена в том числе обязанность арендатора производить капитальный ремонт арендованного имущества.

В соответствии со ст. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды п. Неотделимыми являются улучшения, которые нельзя отделить от арендованной вещи без вреда для. Критерии отделимости улучшений нормативно не установлены. Поэтому в каждом конкретном случае оценивается возможность демонтажа улучшений без причинения вреда арендованному имуществу.

Имеющаяся судебная практика по данному вопросу противоречива. Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 07. Поэтому все эти вещи являются неотделимыми улучшениями. В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17. А в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 03. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

При этом согласно п. Если арендодатель не компенсирует капитальные вложения арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором по окончании срока аренды безвозмездно.

Налог возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения прибыль В соответствии с абзацем 1 п. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным абзацем 1 п. Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом абзац 5 п.

При этом НК РФ не предусмотрен стоимостной лимит для включения в состав амортизируемого имущества капитальных вложений неотделимых улучшений. То есть в налоговом учете неотделимые улучшения в арендованный объект ОС следует учитывать в составе амортизируемого имущества независимо от того, какова их первоначальная стоимость, так как, по своей сути, неотделимые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества смотрите, например, письма Минфина России от 09.

В соответствии с п. При этом налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта текущего, среднего или капитального или способа его осуществления хозяйственный или подрядный письма Минфина России от 29. В рассматриваемой ситуации все работы в арендованном цехе производятся с согласия арендодателя, который не будет возмещать понесенные арендатором расходы.

Для правильного учета затрат на переустройство цеха под офисное помещение необходимо их правильно классифицировать.

Как указано в п.

Полезно знать:
Обнаружение в товаре существенного недостатка товара

К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Если рассматривать поименованные в вопросе работы в комплексе, то можно говорить о том, что в арендованном здании цеха проводится реконструкция п. При этом, как следует возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения вопроса, для выполнения отдельных видов работ привлекаются разные подрядные организации, работы выполняются поэтапно.

По нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из того, включены ли все поименованные в вопросе работы в единую проектно-сметную документацию на проведение работ ст. Из анализа арбитражной практики следует, что расходы на переустройство объектов ОС рассматриваются налоговыми органами в комплексе. Налоговики настаивали на том, что все выполненные работы по реконструкции помещения на основании единого проекта должны увеличивать его первоначальную стоимость.

В то же время суд указал, что при квалификации выполненных работ реконструкция или ремонт каждые работы должны рассматриваться отдельно. Суд признал необоснованной позицию налоговой инспекции о том, что работы по капитальному ремонту и реконструкции помещения должны отражаться в совокупности по результату. В данном случае на основании имеющихся документов и учитывая приведенную позицию судов, организации необходимо принять самостоятельное решение, учитывать ли работы в комплексе или их разделять.

При определении терминов "капитальный ремонт", "реконструкция" и "ремонт" Минфин России рекомендует руководствоваться смотрите, например, письма Минфина России от 24. Из приведенных документов следует, что основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество реконструкции, модернизации, технического перевооружения заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС.

Ремонт в арендуемом помещение и возмещение и учет затрат

При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные. Так, в частности, к капитальному ремонту относятся работы: Как видим, в рамках капитального ремонта производится замена ранее имевшихся коммуникаций на новые, более совершенные.

Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик письма Минфина России от 24. По нашему мнению, расходы на замену окон, дверей, заливку полов если это была замена ранее имевшихся половв общем случае не в комплексе работ могут быть отнесены к расходам на капитальный ремонт и единовременно учтены на основании п.

Прокладка же новых коммуникаций в данном случае - канализации, оборудование с нуля санузлов, кабинетов, кухни, возведение антресолина наш взгляд, является дооборудованием и реконструкцией помещения. Поэтому такого рода работы необходимо учитывать как неотделимые улучшения. Для неотделимых улучшений каких-либо особенностей не установлено. То есть в отношении капитальных вложений в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов ОС, но установленный Классификацией.

При этом в случае, если Классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. Применительно к рассматриваемой ситуации, поскольку неотделимые улучшения произведены в виде строительно-монтажных ремонтных и отделочных работ, то определить их срок службы отдельно от объекта недвижимости, руководствуясь п.

Возмещение ущерба с арендатора коммерческой недвижимости: споры

В Классификации основных средств не содержится такого объекта, как строительно-монтажные ремонтные и отделочные работы. Следовательно, если учитывать указанные работы в качестве единого объекта например, под названием "реконструкция цеха"то организации для подтверждения обоснованности самостоятельно установленного срока полезного использования в отношении указанного объекта, отличного от срока использования арендованного помещения, следует иметь в наличии соответствующие документы изготовителей, содержащие технические условия, позволяющие определить единый срок использования для всех произведенных в результате ремонта объектов.

В противном случае, во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов, организации, по нашему мнению, следует применять срок полезного использования исходя из срока, определенного для арендованного здания. Из письма Минфина России от 23. Таким образом, если на основании имеющихся у организации документов актов выполненных работ можно правильно определить первоначальную стоимость возведенных коммуникаций канализации, водопровода, электрической кабельной сети, вентиляции, системы кондиционирования и пр.

Как учесть расходы при ремонте арендованных ОС?

В отношении же таких результатов работ, как оборудование санузлов, кухни, возведение антресоли и перегородок, по нашему мнению, срок полезного использования должен быть установлен исходя из срока полезного использования, определенного для арендованного здания, так как данные неотделимые улучшения не представляют собой обособленный объект учета. По капитальным вложениям в объекты арендованных ОС организация имеет право самостоятельно установить в учетной политике линейный либо нелинейный метод начисления амортизации, за исключением случаев, установленных п.

Возможность возмещения затрат зависит от формулировок в договоре

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в арендованное имущество введены в эксплуатацию п. По мнению Минфина России, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу и введении указанного имущества в эксплуатацию письма от 08.

При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям п.

При применении нелинейного метода при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы подгруппы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов п. Обращаем Ваше внимание, что часть стоимости неотделимых улучшений, которая недоамортизировалась до их выбытия из состава амортизируемого имущества в связи с окончанием срока действия договора аренды или его расторжениемне учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п.

Однако в случае, если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке письмо Минфина России от 03. Согласно позиции финансового ведомства в отношении неотделимых улучшений не применяется амортизационная премия, предусмотренная п. НДС В силу п. В соответствии с пп. При этом реализацией признаются передача на возмездной основе в том числе обмен права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе п.

При передаче же неотделимых улучшений арендатором арендодателю право собственности на них не переходит, так как неотделимые улучшения и так являются собственностью арендодателя. По мнению Минфина России, если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче на возмездной или безвозмездной основе арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС. Аргументом в пользу данной позиции является то, что арендатор передает арендодателю улучшения не как объект, а как результат выполненных работ по возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения созданию.

А в соответствии с п. Соответственно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров работ, услугиспользуемых при проведении работ, результатом которых являются неотделимые улучшения в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. Поэтому НДС, предъявленный подрядными организациями, принимается к вычету в том налоговом периоде, когда результаты выполненных работ приняты к учету, в частности, на счетах 08, 20, 25, 26, дополнительно смотрите письма Минфина России от 06.

НДС, возмещение расходов по ремонту помещения по договору аренды помещения поставщиками материальных ценностей, принимается к вычету в том периоде, в котором отражено оприходование этих ценностей на счетах 07, 10.

Бухгалтерский учет Затраты на ремонт арендованного помещения, используемого в производственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности расходы по содержанию и эксплуатации ОС на основании п. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся п. Следовательно, в учете необходимо сделать следующие записи: Согласно абзацу 2 п.

Договор аренды: как учесть расходы по оплате коммунальных услуг

При этом улучшения должны соответствовать критериям признания ОС, установленным п. С учетом абзаца 4 п. Неотделимые улучшения принимаются к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат организации на их создание п.